Como calcular o IRES: todas as instruções a seguir

O cálculo do IRES não é uma das operações contábeis mais simples e diretas a serem realizadas. Pelo contrário, como o IRES é uma das formas mais onerosas de tributação, trata-se de um procedimento bastante complexo. Por esse motivo, muitas vezes é necessário consultar um contador para fazer o cálculo, a fim de evitar erros durante todo o processo.

Mesmo que se conte com um profissional para a contabilidade, pode ser útil entender os mecanismos de cálculo do imposto de renda corporativo.

No artigo a seguir, forneceremos todas as informações de que você precisa para entender não apenas como o IRES é calculado, mas também que imposto é esse e quem deve pagá-lo.

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O que é IRES?

IRES é um acrônimo que significa Imposto de Renda de Pessoa Jurídica. É um imposto cobrado das empresas de capital italiano.

Esse imposto está em vigor desde 2003, quando foi instituído por meio da Reforma Tributária Tremonti. No entanto, até 2008, ele era conhecido como Irpeg (Imposta sul Reddito delle Persone Giuridiche). A mudança ocorreu como resultado da tentativa de alinhar o sistema financeiro italiano com o sistema tributário europeu.

Assim como o IRAP, o IRES também é um imposto que deve ser pago por qualquer pessoa que realize uma atividade comercial e é cobrado de entidades e empresas, ou seja, empresas que são constituídas como sociedades anônimas. Ele deve ser pago sobre seus lucros tributáveis.

Quem deve pagar o IRES?

O IRES deve ser pago pelos contribuintes, conforme definido no artigo 73 do TUIR. Esses correspondem a:

• Empresas de capital, como S.r.l., S.p. a. e S.a.p.a;
• Cooperativas;
• Companhias de seguro mútuo;
• Entidades, tanto públicas quanto privadas, incluindo trusts.

Para ser mais preciso, é possível dividir os contribuintes em três categorias, a saber:

1. Entidades e empresas de capital residentes na Itália que se dedicam a atividades comerciais;
2. Entidades e empresas de capital não residentes na Itália, mas que realizam pelo menos parte de sua atividade no país;
3. Entidades públicas e privadas não comerciais que não sejam empresas residentes na Itália e que não se envolvam em atividades exclusivamente comerciais.

Quais são os critérios para identificar os contribuintes sujeitos ao pagamento do IRES?

Os critérios aplicados para identificar as categorias de contribuintes sujeitos ao pagamento de IRES estão definidos no artigo 73 do TUIR. São eles:

• O critério de residência, de acordo com o parágrafo 3 do artigo 73;
• O critério do objeto da atividade, de acordo com o parágrafo 4/5 do TUIR.

Como o IRES é calculado?

Para entender o quanto de IRES deve ser pago, duas etapas devem ser seguidas:

1. Determinar a base tributável;
2. Aplicar a alíquota do IRES à base tributável.

Determinação da base tributável

Para realizar o cálculo do IRES, é necessário determinar uma base tributável. De fato, o IRES resultará da aplicação da taxa de referência a essa base tributária.

A base tributária é determinada usando um método diferente, dependendo do tipo de pessoas tributáveis levadas em consideração. Vejamos os diferentes casos abaixo:

→ Para empresas residentes e entidades comerciais

A determinação da base tributária para Empresas e Entidades Comerciais residentes ocorre sobre qualquer tipo de receita comercial (de qualquer fonte).

O cálculo começa levando em conta o valor do lucro do ano registrado na conta de lucros e perdas.

Nesse caso, então, o TUIR prevê porcentagens específicas de dedutibilidade (relacionadas, por exemplo, a custos de entretenimento ou telefônicos, e assim por diante). Dependendo do valor desses últimos, será necessário ajustar o valor a posteriori.

→ Para empresas e entidades não comerciais residentes

A determinação da base tributável para Empresas e Entidades Não Comerciais Residentes é baseada exclusivamente na renda gerada na Itália.

Também nesse caso, deve-se partir do valor do lucro do ano registrado na conta de lucros e perdas. Entretanto, nesse caso, deve-se levar em conta a natureza das entidades comerciais em questão, pois essa diferença determina as diferenças na determinação da base tributária.

De fato:

• Se forem Sociedades de Capital e Entidades Comerciais Não Residentes, mas tiverem um estabelecimento permanente em território italiano, os critérios para a determinação da base tributável são os mesmos que os válidos para as Sociedades Comerciais Residentes.
• No caso de Sociedades Anônimas e Entidades Comerciais não residentes que não tenham um estabelecimento permanente em território italiano, a determinação da base tributável está sujeita às regras impostas pelo TUIR sobre o Irpef;
• No caso de empresas não residentes e entidades não comerciais, a determinação da base tributável está sujeita às regras previstas para entidades não comerciais residentes.

→ Para empresas e entidades não comerciais

Nesse caso, as referências regulatórias válidas para a determinação da base tributável para Empresas e Entidades Não Comerciais são os artigos 143 a 149 do TUIR.

A base tributável, nesse caso, é determinada pela aplicação das regras previstas para pessoas físicas. De fato, a renda total dessa vez resulta do agregado das categorias de renda individuais sujeitas às regras do IRES.

Aplicação da alíquota do IRES à base de cálculo

Há uma alíquota estatutária fixa que deve ser aplicada à base de cálculo do imposto sobre a renda informado na demonstração de resultados.

Essa taxa, a partir de 1º de janeiro de 2017, corresponde a 24%. Até 31 de dezembro de 2016, era de 27,5%.

As próximas etapas

Uma vez concluídos esses procedimentos, o cálculo efetivo do IRES segue as seguintes etapas:

Passo 1 → adicionar as variações tributárias crescentes ao lucro bruto. O lucro bruto consiste na diferença entre as receitas e os custos incorridos por uma empresa na produção de um bem ou na prestação de um serviço.

Etapa 2 → o resultado da etapa anterior deve, nesse momento, ser subtraído do resultado do prejuízo fiscal do ano anterior.

Etapa 3 → aplicação do ACE (Auxílio ao Crescimento Econômico), ou seja, a dedução do lucro líquido tributável obtido pela multiplicação da base tributária por uma alíquota fixada em 1,3%.

É com esse último cálculo que se obterá exatamente o lucro líquido para fins de IRES.

Novidades para o cálculo do IRES 2021

A partir de 2021, entrou em vigor uma importante inovação, denominada Ecobônus 2021. O Ecobonus consiste em um bônus fiscal que permite uma dedução de até 75% para obras de economia de energia e eficiência energética em edifícios.

As deduções podem ser aplicadas, por exemplo, a despesas incorridas para a compra de painéis solares ou produção de água quente.

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Métodos de pagamento do IRES

O IRES é pago mediante o preenchimento do Formulário F24, disponível para download no site da Agenzia delle Entrate. Certos códigos de imposto devem ser inseridos no formulário, como:

• 2001 para o pagamento antecipado da primeira parcela do Ires;
• 2002 para o pagamento antecipado da segunda parcela ou pagamento único;
• 2003 para o saldo do Ires;
• 2004 para o imposto adicional;
• 1668 para juros sobre o pagamento diferido por parcelas;
• 1132 para o ganho de capital não investido decorrente da alienação de participação qualificada;
• 1990/8918 para anistia fiscal pelo não pagamento do IRES.

Prazos

Os prazos atuais para pagamento do IRES são:

→ 16 de junho para o primeiro pagamento antecipado referente ao ano em questão (correspondente a 40%) e o saldo referente ao ano anterior.

→ 30 de novembro para o pagamento do segundo adiantamento (correspondente a 60%).

Dedutibilidade e deduções

O tema das deduções do IRES é bastante complexo. Principalmente porque as deduções aplicáveis à base de cálculo do imposto são variáveis, dependendo do ano de referência. Por exemplo, é possível que:

• Os custos de combustível para carros sejam considerados dedutíveis em 20%;
• As multas não sejam dedutíveis;
• Os honorários dos diretores, caso ainda não tenham sido pagos, mas constem no balanço patrimonial, não sejam dedutíveis.

Agora que você está mais familiarizado com o IRES, está pronto para enfrentar o cálculo desse imposto? Se tiver alguma dúvida ou dificuldade, peça nossa orientação, nossa equipe terá prazer em ajudá-lo. Deixe um comentário na seção apropriada abaixo!